Kaannetty arvonlisavero rakentamispalveluissa

Rakennusalalla arvonlisäveron käsittely poikkeaa monessa kohtaa muista toimialoista. Keskeisin ero on käännetty arvonlisävero, jonka tarkoitus on torjua harmaata taloutta pitkissä aliurakointiketjuissa. Käytännössä vastuu ALV:n tilittämisestä siirtyy myyjältä ostajalle, mikä muuttaa sekä laskutusta että kirjanpidon kirjauksia. Tässä oppaassa käydään läpi, milloin sääntöä sovelletaan, mitä se edellyttää myyjältä ja ostajalta sekä miten kirjaukset ja ilmoitukset tehdään oikein.

Mitä käännetty ALV tarkoittaa

Tavallisesti myyjä lisää myyntihintaan arvonlisäveron, perii sen ostajalta ja tilittää sen Verohallinnolle. Käännetyssä verovelvollisuudessa myyjä laskuttaa työn ilman ALV:tä, ja ostaja laskee ja ilmoittaa veron itse. Ostaja saa samasta ostosta yleensä myös vähennysoikeuden, joten lopputulos on usein neutraali, mutta menettely on silti pakollinen silloin kun edellytykset täyttyvät.

Käännetty menettely ei ole valinnainen. Jos ehdot täyttyvät, sitä on sovellettava, eikä myyjä saa lisätä laskuun veroa. Virheellisesti laskutettu vero ei myöskään ole ostajalle vähennyskelpoinen.

Milloin sääntöä sovelletaan rakentamisessa

Käännettyä ALV:tä sovelletaan rakentamisessa, kun molemmat seuraavista täyttyvät:

• Kyse on rakentamispalvelusta tai työvoiman vuokrauksesta rakentamispalvelua varten.
• Ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalveluja eteenpäin.

Rakentamispalveluja ovat esimerkiksi kiinteistöön kohdistuva rakennus- ja korjaustyö, asennustyö, purkutyö sekä rakennustyömaan siivous. Pelkkä rakennusmateriaalin myynti ilman asennusta ei ole rakentamispalvelua, vaan siihen sovelletaan normaalia ALV-käsittelyä.

Ratkaisevaa on ostajan asema ja toiminta: jos ostaja on esimerkiksi pääurakoitsija, joka myy rakentamispalveluja asiakkailleen, käännetty menettely soveltuu. Jos ostaja on tavallinen tilaaja, kuten asunto-osakeyhtiö tai loppukäyttäjä, sovelletaan tavanomaista ALV:tä. Epäselvissä tilanteissa kannattaa pyytää ostajalta selvitys siitä, myykö tämä rakentamispalveluja eteenpäin.

Sääntö koskee niin toiminimiä kuin osakeyhtiöitäkin, eikä yritysmuoto vaikuta asiaan. Olennaista on toiminnan luonne, ei se, onko myyjä rekisteröity kaupparekisteriin PRH:ssa pieneksi vai suureksi toimijaksi. Sama menettely soveltuu myös aliurakointiketjun kaikissa portaissa, jolloin vero kääntyy jokaisessa ketjun lenkissä, kunnes työ päätyy loppuasiakkaalle.

Myyjän ja ostajan velvollisuudet

Myyjä (aliurakoitsija):

• Selvittää, täyttääkö kauppa käännetyn menettelyn ehdot.
• Laskuttaa työn ilman arvonlisäveroa ja merkitsee laskuun perusteen.
• Ilmoittaa myynnin omalla rivillään ALV-ilmoituksella.

Ostaja (pääurakoitsija):

• Laskee myynnin sovellettavan verokannan mukaisen veron ja ilmoittaa sen suoritettavana verona.
• Vähentää saman veron vähennettävänä verona, jos osto tulee vähennyskelpoiseen käyttöön.
• Varmistaa, ettei laskussa ole virheellistä ALV:tä.

Laskumerkinnät

Käännetyn menettelyn laskussa on tavanomaisten laskun pakollisten tietojen lisäksi oltava:

• Maininta siitä, että ostaja on verovelvollinen, esimerkiksi “Käännetty verovelvollisuus, AVL 8 c §”.
• Sekä myyjän että ostajan ALV-tunniste (Y-tunnus).
• Selkeä erittely siitä, että veroa ei ole lisätty.

Tutustu tarkemmin laskun sisältövaatimuksiin oppaassa laskun pakolliset tiedot, jotta lasku on muiltakin osin pätevä.

Kirjaaminen kirjanpidossa

Kirjanpidossa käännetty ALV merkitään omille tileilleen, jotta kirjausketju säilyy selkeänä ja ilmoitus on helppo täsmäyttää.

Myyjällä kirjaus on yksinkertainen: myynti kirjataan veron osalta nollana, koska veroa ei tilitetä. Riittää, että myynti ohjataan käännetyn myynnin tilille. Vähennettävä ja suoritettava vero kirjataan omille tileilleen, joiden rakenne on kuvattu kohdassa ostojen ALV-tilit tilikartassa.

Ostajalla kirjataan sekä suoritettava että vähennettävä vero:

• Osto kirjataan kuluksi tai hankinnaksi verottomasta summasta.
• Ostosummasta lasketaan vero sovellettavan verokannan mukaan ja kirjataan se sekä suoritettavaksi että vähennettäväksi veroksi.

Kun molemmat kirjaukset tehdään, nettovaikutus maksettavaan veroon on usein nolla, mutta erät näkyvät silti oikein ilmoituksella. Toimialakohtaisia erityispiirteitä, kuten osatuloutusta ja keskeneräisiä urakoita, käsitellään tarkemmin oppaassa rakennusalan kirjanpito.

Ilmoittaminen

Käännetyt myynnit ja ostot ilmoitetaan OmaVerossa omilla riveillään:

• Myyjä ilmoittaa rakentamispalvelun myynnit käännetyn verovelvollisuuden myyntien kohdassa.
• Ostaja ilmoittaa rakentamispalvelun ostot ja niistä lasketun suoritettavan veron sekä vastaavan vähennettävän veron.

Ilmoitus tehdään yrityksen oman ilmoitusjakson mukaisesti. Yleinen menettely ja aikataulut käydään läpi oppaassa ALV-ilmoitus ja maksaminen, ja perusasiat löytyvät oppaasta ALV-perusteet yrittajalle.

Tyypilliset virheet

• Veroa lisätään, vaikka pitäisi käyttää käännettyä menettelyä. Ostaja ei saa vähentää virheellistä veroa, ja lasku on pyydettävä korjattavaksi.
• Käännettyä menettelyä sovelletaan väärään ostajaan, esimerkiksi asunto-osakeyhtiöön tai loppukäyttäjään, joka ei myy rakentamispalveluja eteenpäin.
• Materiaalin myynti rinnastetaan rakentamispalveluun, vaikka asennusta ei sisälly toimitukseen.
• Laskusta puuttuu maininta käännetystä verovelvollisuudesta tai ostajan Y-tunnus.
• Ostaja unohtaa ilmoittaa suoritettavan veron ja merkitsee vain vähennyksen, jolloin ilmoitus on virheellinen.

Epäselvissä tilanteissa kannattaa dokumentoida ostajan asema ja säilyttää selvitys tositteiden yhteydessä. Näin kirjausketju kestää tarkastuksen.

Aiheeseen liittyvää

• ALV ja verot -oppaat
• ALV-perusteet yrittajalle
• rakennusalan kirjanpito
• tositteet ja kirjausketju