Liiketoiminnan tappio: vähennys verotuksessa

Liiketoiminnan tappio ei ole vain huono uutinen — se on tulevaisuuden verotuksessa vähennyskelpoinen erä. Suomen elinkeinoverolaki sallii vahvistetun tappion vähentämisen seuraavien 10 verovuoden voitosta. Käytännössä tappiollinen vuosi keventää tulevien voittovuosien verotusta, kunhan oikeudesta pidetään huolta. Säännöt vaihtelevat hieman yhtiömuodon mukaan, mutta perusperiaate on kaikille sama.

Pienelle yrittäjälle on tärkeää huolehtia kahdesta asiasta: että tappio on vahvistettu verotuksessa ja että omistuksen muutos ei katkaise vähennysoikeutta yllättäen. Tämä opas kuuluu ALV ja verot -opaskokonaisuuteen, jossa käsitellään yrityksen verotuksen keskeiset osa-alueet.

Vähennyksen pääsäännöt

Tappio vähennetään aina vahvistetusta tappiosta, ei kirjanpidon tuloksesta. Verotettava tulos voi poiketa kirjanpidollisesta tuloksesta esimerkiksi vähennyskelvottomien menojen takia, joten oikea vähennettävä määrä löytyy verotuspäätöksestä eikä tuloslaskelmasta.

Tappiot vähennetään vanhimmasta uusimpaan sitä mukaa kuin voittoa syntyy. Jos voittoa ei kerry kymmenen vuoden kuluessa, vanhin vahvistettu tappio vanhenee ja menettää vähennyskelpoisuutensa lopullisesti. Lue tarkemmat säännöt erillisestä oppaasta tappiontasauksesta 10 vuoden ajalta.

Omistuksen muutos rajoittaa

Jos osakeyhtiössä yli 50 % osakkeista vaihtaa omistajaa tappiovuoden tai sen jälkeisen vuoden aikana, tappiot voivat menettää vähennyskelpoisuutensa. Sama koskee välillistä omistuksen muutosta esimerkiksi emoyhtiön kautta. Verohallinto voi kuitenkin myöntää poikkeusluvan, jos omistuksen muutos ei ole tapahtunut pelkästään tappioiden hyödyntämiseksi vaan liiketoiminnallisista syistä.

1. Tarkista omistuksen tila vuosittain, myös välilliset omistukset.
2. Selvitä kerrytettyjen tappioiden määrä OmaVerosta.
3. Hae poikkeuslupa hyvissä ajoin ennen kauppaa tai sen jälkeen.
4. Säilytä dokumentaatio omistusrakenteen muutoksista.

Konsernitilanteissa omistuksen muutoksen vaikutusta kannattaa peilata konsernirakenteen ja yhteisöveron kokonaisuuteen, sillä järjestelyt emo- ja tytäryhtiöiden välillä voivat laukaista rajoituksen.

Tappion vahvistus

Tappio vahvistetaan vuosittain Verohallinnon päätöksessä. Vahvistus ei tapahdu automaattisesti, vaan se edellyttää, että yritys on toiminut oikein. Yrityksen on:

• annettava veroilmoitus ajoissa myös tappiovuonna
• varmistettava, että tappio näkyy verotuspäätöksessä
• pidettävä kirjaa kerrytetyistä tappioista vuosi vuodelta
• vähennettävä tappio sitä mukaa kuin voittoa syntyy

Tappion suuruus vaikuttaa suoraan siihen, paljonko yhteisöveroa maksetaan voittovuosina, ja se voi pienentää myös ennakkoveron tarvetta, kun arvioit tulevaa verotettavaa tuloa.

Kirjanpito

Tappio kirjataan tuloslaskelmaan kuten mikä tahansa tilikauden tulos. Taseessa se siirtyy kertyneeseen voittoon tai tappioon, ks. edellisten tilikausien voitto ja tulos tilikartassa.

Verotuksellinen tappiokäsittely tehdään veroilmoituksella, ei kirjanpidossa. Erot kirjanpidollisen ja verotuksellisen tuloksen välillä on syytä dokumentoida, jotta vahvistettu tappio ja tase täsmäytyvät tarkastuksessa.

Konserniavustus tappion sijaan

Voitollinen konserniyhtiö voi antaa konserniavustuksen tappiolliselle yhtiölle, jolloin avustus on antajalle vähennyskelpoinen ja saajalle veronalainen tulo. Näin konsernin sisäinen tulos tasoittuu samana vuonna ilman, että odotetaan tappion vähentymistä myöhemmistä voitoista. Ehdot:

• omistus 90 % suoraan tai välillisesti
• molemmat ovat osakeyhtiöitä tai osuuskuntia
• yhtenäinen tilikausi
• emoyhtiön ja tytäryhtiön suhde on jatkunut koko verovuoden

Lue lisää vero.fi:stä ja finlex.fi:stä konserniavustuslain alta.

Tyypillisiä virheitä

• tappiovuoden veroilmoitus jätetään tekemättä → tappiota ei vahvisteta
• tappiot vanhenevat, kun voittoa ei synny 10 vuoden kuluessa
• omistusmuutos jää huomaamatta ja vähennysoikeus katkeaa
• konserniavustuksen ehtoja ei tutkita ennen tilinpäätöstä

Lopetus

Liiketoiminnan tappio kannattaa nähdä tulevaisuuden verosuunnittelun työkaluna. Käytä kirjanpito-oppaitamme ja tilinpäätöksen tarkistuslistaa tappiovuoden hallittuun käsittelyyn. Katso hinnat